IFRS 16, 租赁 - Lessee Perspective

考虑从美国财务报告准则转换为国际财务报告准则(IFRS)的组织.S. 一般 接受ed Accounting Principles (U.S. GAAP)应该意识到两个会计准则之间的关键租赁会计差异.  IFRS 16, 《bet9平台游戏》(IFRS 16)建立了单一承租人会计模式，并要求承租人确认期限超过12个月的所有租赁的资产和负债，除非租赁资产价值较低.

承租人记录一项代表租赁资产使用权的使用权资产和一项代表支付租赁款项义务的租赁负债.  《bet9游戏平台》于2019年1月1日或之后开始的期间对所有主体生效.  Subsequent to the IFRS 16 effective date, 由于报告要求或双重报告要求的变化，某些公司可能会发现有必要根据国际财务报告准则第16号进行报告.   国际财务报告准则第16号中租赁会计的更新, 租赁(IFRS 16), 无论承租人的租赁组合是复杂还是简单，实施起来是否具有挑战性.  用于确定资产使用权和租赁负债的计算并不十分复杂, as they follow well-established effective interest method and asset amortization models; however, 所有导致实际计算的分析都存在重大挑战.  本文是一个系列文章的一部分，该系列文章涵盖了考虑从美国进行转换的组织的注意事项.S. GAAP到IFRS. 本文将重点介绍IFRS 16的一些关键方面，并将这些规定与美国的IFRS 16进行比较.S. GAAP对应(主题842)并突出常见的采用问题.

IFRS 16文本中提及的单一租赁会计模式意味着经营租赁和融资租赁之间不存在区别, 而议题842保留了经营租赁和融资租赁之间的区别.  主题842下的分类分析类似于主题840下当前的资本租赁与经营租赁测试, 但Topic 842分类测试不包含明线阈值.  那些有双重报告要求的人可能想知道主题842下经营租赁和融资租赁之间的区别是什么，因为租赁无论分类如何都在资产负债表上报告. 关键的区别在于后续核算中的费用确认.  主题842项下的经营租赁将确认直线租赁费用, 而议题842融资租赁确认摊销和利息费用.  与经营租赁相比，这导致融资租赁前期的费用确认速度加快.  主题842项下融资租赁的确认和初始及后续计量在IFRS 16下相同.

IFRS 16包含与主题842类似的豁免和实用权宜之计, 包括三种过渡性实用权宜之计:后见之明实用权宜之计, 短期租约豁免, practical expedient to not separate lease and non-lease components, and the portfolio approach practical expedient.  IFRS 16包括了议题842中未包含的低价值租赁豁免.  低值阈值在IFRS 16中没有明确定义.  许多组织选择利用其资本化阈值来识别低价值租赁, which we believe is an appropriate accounting policy.

在国际财务报告准则第16号中，折现率用于计算租赁负债的现值，并应理想地反映合同的定价方式.  If it is readily determinable, 应当采用租赁合同中隐含的费率来贴现租赁负债.  If the implicit interest rate cannot be readily determined, a lessee is permitted to use its incremental borrowing rate.  与专题842相比，IFRS 16中增量借款利率的定义在概念上存在差异.  根据IFRS 16, 增量借款利率是承租人为了在类似期限内借款而必须支付的利率, 也有类似的安全保障, 在类似的经济环境中获得与资产使用权价值相近的资产所需的资金.  For those with dual reporting requirements, 题目842对增量借款利率的定义不如IFRS 16的定义具有规定性.  它被定义为承租人在类似期限内以抵押方式借款时必须支付的利率, 在类似的经济环境下，相当于租金的金额.  主题842还包括非公共实体使用无风险贴现率代替增量借款利率的可选会计政策选择, 而《bet9游戏平台》则对非公共实体的此类会计政策选择保持沉默.  取决于实体的财务管理功能的复杂程度和资源, 从已公布的资料中选择一个增量借款利率可能是适当和必要的, seek rate quotes from lenders, and perform sensitivity analyses over the rate(s).

The optional practical expedients generally make it easier for lessees to transition from legacy lease accounting guidance; however, 在收养过程中，很容易无意中违反实际的权宜之计.  常见的错误包括误用后见之明的实用权宜之计和三种过渡性实用权宜之计的组合.   例如, 新的租赁准则可能允许实体重新评估某些合同是否属于租赁或不属于租赁.  然而, 如果三个过渡性实用权宜之计的一揽子方案当选, 然后，承租人不能在过渡期间重新评估这些合同，除非该合同在遗留租赁会计指导下被错误地评估为租赁.

如果过渡性实用权宜之计似乎保护承租人不必重新评估合同是否为租赁或重新评估租赁期限，那么承租人为什么需要执行完整性程序呢?  表面上看, yes, 实用的权宜之计允许承租人按照遗留租赁会计指导原则结转其租赁.  然而, 实际的权宜之计并不能保护承租人免受遗留租赁会计指导下评估错误的影响.  由于这个原因，在产品化时执行完整性评估是很重要的.

在国际财务报告准则第16号实施项目中，我们收到的最常见的两个问题是, “在以前的租赁会计中，我应该如何处理递延租金负债??和“为什么我要对采用会计准则后的留存收益进行调整??这两个问题最常见的答案是应计租金(递延租金负债)。.  递延租金负债源于确认经营租赁的直线租金费用，租金支付不断增加.  When transitioning to IFRS 16 or Topic 842, 现有递延租金负债并入使用权资产余额, 哪一项导致使用权资产余额与租赁负债适当地不匹配.  如果遗留租赁会计遗漏了递延租金负债, 然后，会计借方将保留收益作为“追赶”费用的过渡调整，这些费用本应在以前期间更早确认.   其他可能影响向新租赁标准过渡的项目包括预付租金, lease incentives 如 tenant improvement allowances, 初始直接成本.

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组织需要找到一个合适的解决方案来计算FASB ASC主题842的使用权资产和租赁负债在过渡日期和随后的租赁会计.  一般, 基于excel的解决方案适用于10个或更少租约的非复杂投资组合.  如果租赁配置文件更复杂或超过10个单独的租赁, management is better served by a lease software solution, 如 simpLEASE. In addition to offering our clients simpLEASE施耐德唐斯为租赁会计的技术方面提供咨询bet9平台游戏.