在所有的辛勤工作之后,在新的租赁会计准则下,你的“第一天”会计核算(主题842), including identifying a complete population of leases, 仔细应用过渡性的实际权宜之计,选择适当的贴现率, 接下来的“第二天和以后”会计会有更多的挑战.
In its most simplistic form and holding the lease portfolio constant, 随后的会计核算就像运行租赁资产和负债的摊销明细表和发布日记账分录一样简单. 一个挑战是如何解释租赁修改、新租赁和租赁终止. 其中,根据新规定,租赁变更尤其困难.
According to the Topic 842 glossary, 租赁变更是指合同条款和条件的变更,导致租赁的范围或对价发生变化. Depending on the nature of the modification, 对租赁合同的变更,要么作为单独的租赁合同进行会计处理(如.e.(如单独的记帐单位)或对原租赁的修改(如.e., the existing unit of account). 租赁变更的常见例子是延长或缩短合同最初未包括的租赁期限, 租赁付款的变化和租赁资产范围的变化, such as obtaining additional square footage in a warehouse lease.
Before analyzing the nature of the modification, 主题842要求承租人只有在合同的条款和条件发生变化时才重新评估合同是否属于或包含租赁. 假设修改后的合同仍然符合议题842下的租赁条件, the next step is determining the nature of the modification.
A modification is accounted for as a separate lease contract if:
- 1.a. the modification grants the lessee a right to use an additional asset(s) not contemplated in the original agreement; and
- 1.b. 与额外使用权资产相关的租赁付款与独立定价相称.
Following this type of modification, the lessee will have two units of account, the original lease and the new lease.
有下列情形之一的变更不作为单独的租赁合同记帐:
- 2.a. . 授予原始合同中未包含的额外使用权资产,并且与额外使用权资产相关的租赁付款与单独定价相称, 但这一修改也改变了合同的其他要素(如.g., a change to the consideration of the original right-of-use asset);
- 2.b. extends or reduces the term of the existing lease, 除了通过行使现有的续期或终止选择权;
- 2.c. changes the consideration in the contract only; or
- 2.d. fully or partially terminates an existing lease.
这些类型的修改要求承租人重新评估租赁分类(例如.e., operating or finance classification), 以租赁变更生效日的折现率重新计量租赁负债,调整使用权资产. 在修改示例2中.a., 2.b. 和2.c., 重新计量过程中租赁负债的变化导致对使用权资产的直接调整.e., a balance sheet adjustment only). 在修改示例2中.d., the change is recognized in the income statement as a gain or loss.
修改样例2.a. 是独一无二的. 它似乎包含了所有必要的元素,作为一个单独的合同,如1所述.a. 和1.b., 而是因为它还包含了另一种修改行为(改变对原有使用权的考虑), 议题842禁止将其作为单独的合同核算.
组织需要找到一个合适的方法来计算主题842的使用权资产和租赁负债在过渡日期和随后的租赁会计. 一般, 基于excel的解决方案将适用于只有几个租赁的非复杂投资组合. If the profile is more complex and/or voluminous, management is likely better served by a lease software solution like simpLEASE 来自施耐德唐斯. In addition to offering clients this solution, 我们还提供租赁会计技术方面的咨询bet9平台游戏.